Declaraciones Informativas de Partes Relacionadas

Ejercicio fiscal 2025 – Presentación en 2026

Archivo Maestro y Reporte País por País Al cierre del ejercicio fiscal 2025, los contribuyentes mexicanos que celebren operaciones con partes relacionadas, particularmente en estructuras multinacionales, deben considerar que subsisten obligaciones relevantes en materia de precios de transferencia, específicamente la presentación de las declaraciones informativas Maestra y País por País, correspondientes a dicho ejercicio.

Estas obligaciones forman parte del marco de transparencia fiscal internacional impulsado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), cuyo objetivo es fortalecer la fiscalización de grupos empresariales, prevenir la erosión de la base gravable y combatir el desplazamiento artificial de utilidades.

México, en su carácter de país miembro de la OCDE, ha incorporado estos estándares internacionales a su legislación interna mediante la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), alineándose al Proyecto BEPS, particularmente a la Acción 13.

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Marco legal y origen de la obligación El artículo 76-A de la LISR establece la obligación de presentar tres declaraciones informativas en materia de precios de transferencia, vigentes para el ejercicio fiscal 2025:

1. Declaración Informativa Local (Local File)
   

2. Declaración Informativa Maestra (Master File)
   

3. Declaración Informativa País por País (Country by Country Report – CbCR)
   

Estas obligaciones son independientes del estudio de precios de transferencia previsto en el artículo 76, fracciones IX y XII de la LISR. Fechas de presentación – Ejercicio 2025

Declaración	Ejercicio	Fecha límite
Declaración Informativa Local	2025	15 de mayo de 2026
Declaración Informativa Maestra	2025	31 de diciembre de 2026
Declaración Informativa País por País	2025	31 de diciembre de 2026

Contenido de las declaraciones

Artículo 76-A LISR

Declaración Informativa Maestra

Artículo 76-A, fracción I

Debe contener información global del grupo empresarial multinacional, incluyendo:

• Estructura organizacional y legal del grupo.

• Descripción general del negocio, líneas de operación y cadena de valor.

• Intangibles relevantes (titularidad, desarrollo, explotación y regalías).

• Actividades financieras intercompañía.

• Posición financiera y fiscal consolidada.
  

Ejemplo ejercicio 2025: Un grupo con matriz en Europa y subsidiaria operativa en México deberá describir, con cifras de 2025, cómo se generan los ingresos del grupo, qué entidad es propietaria de los intangibles, cómo se financian las operaciones y cuál es la distribución funcional y de riesgos. Declaración Informativa País por País

Artículo 76-A, fracción III

Debe contener información agregada por jurisdicción fiscal, relativa al ejercicio 2025, incluyendo:

• Ingresos totales (con partes relacionadas y con terceros).

• Utilidad o pérdida antes de impuestos.

• Impuesto sobre la renta causado y efectivamente pagado.

• Capital social y utilidades acumuladas.

• Número de empleados.

• Activos tangibles.

• Listado de todas las entidades del grupo, con:
  

  • Jurisdicción de residencia fiscal.

  • Jurisdicción de constitución (si es distinta).

  • Actividad económica principal.

Ejemplo ejercicio 2025:

Un grupo con presencia en México, Estados Unidos y Colombia deberá reportar, por cada país, los ingresos obtenidos en 2025, el ISR pagado, número de empleados y activos, permitiendo al SAT identificar posibles desalineaciones entre utilidad y sustancia económica.

Multas y consecuencias

Artículos 81 fracción XL y 82 fracción XXXVII del CFF

• Multa de $199,630 a $284,220 por cada declaración omitida o presentada incorrectamente.

  
  

Consecuencias operativas

Conforme al artículo 32-D, fracción IV del CFF, los contribuyentes que no presenten estas declaraciones no podrán celebrar contratos de adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con la Administración Pública Federal, centralizada o paraestatal.

Forma de presentación – Ejercicio 2025

La presentación se realiza conforme a:

• Ficha 131/ISRDeclaración Informativa Maestra de Partes Relacionadas

  
  

• Ficha 132/ISRDeclaración Informativa País por País
  

De acuerdo con la Regla Miscelánea 3.9.9, la presentación es en línea, a través del portal del SAT.

Consideración práctica clave Aunque el SAT proporciona formatos guía, el contribuyente debe elaborar un documento propio en formato PDF, integrando toda la información requerida por:

• Regla 3.9.11 – Declaración Maestra

• Regla 3.9.13 – Declaración País por País
  

Es decir, no se trata de un llenado automático, sino de un ejercicio técnico de documentación estructurada. Las declaraciones informativas Maestra y País por País del ejercicio fiscal 2025 constituyen obligaciones distintas y adicionales al estudio de precios de transferencia. Mientras este último valida el cumplimiento del principio de plena competencia, aquellas responden a requerimientos de fiscalización internacional derivados de la Acción 13 BEPS.

En un contexto donde el SAT cuenta con intercambio automático de información, modelos de análisis de riesgo y lineamientos reforzados por la actualización 2025 del Modelo de Convenio de la OCDE, el cumplimiento oportuno y técnicamente sólido de estas obligaciones se convierte no solo en un deber fiscal, sino en un elemento estratégico de control y prevención.